Z reguły to sprzedający towary lub usługi wystawiają dla swoich klientów podatników VAT faktury. Jednak ustawa o VAT przewiduje także możliwość tzw. samofakturowania. Na czym ono polega i jak wpływa ono na pliki JPK_VAT?
Samofakturowanie polega na samodzielnym wystawianiu faktur przez nabywców towarów i usług. W JPK_VAT faktury tego rodzaju powinny być ewidencjonowane tak samo, jak i inne faktury. Nie ma konieczności wskazywania, że są to faktury z samofakturowania.
Samodzielne wystawianie faktury przez kupującego
Pomimo faktu, że najczęściej to sprzedawcy towarów i usług wystawiają faktury VAT, to dopuszczalne jest w szczególnych przypadkach wystawienie faktury przez nabywców owych towarów czy usług. Art. 106d ust. 1 ustawy o VAT przewiduje możliwość samofakturowania i wskazuje, kto takie faktury ma prawo wystawić. Będą to polscy podatnicy i podatnicy zagraniczni, jak i osoby prawne niebędące podatnikami. Z drugiej strony podmioty takie jak osoba fizyczna niebędąca podatnikiem i jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej niebędąca podatnikiem nie mogą posłużyć się samofakturowaniem.
Na podstawie art. 106d ust. 1 ustawy o VAT można wyszczególnić, jakie rodzaje faktur mogą podlegać samofakturowaniu:
- faktury dokumentujące dokonanie przez podatnika sprzedaży na rzecz podmiotu, z którym została zawarta umowa w sprawie samofakturowania;
- faktury dokumentujące całościową lub częściową zapłatę przed dokonaniem dostawy towarów lub wykonaniem usługi, dotyczące sprzedaży na rzecz podmiotu, z którym została zawarta stosowna umowa o samofakturowaniu (faktury zaliczkowe),
- faktury dokumentujące dostawę towarów lub świadczenie usług, których miejsce świadczenia znajduje się na terytorium państwa trzeciego, tj. poza UE.
Każda tego rodzaju faktura musi zawierać dodatkowy element, ponad elementy właściwe dla każdego innego dokumentu tego rodzaju, mianowicie wyraz „samofakturowanie”.
Samofakturowanie a JPK_VAT
Jeśli faktura wystawiana jest w ramach samofakturowania, to należy wykazać ją w plikach JPK_VAT na zasadach ogólnych, dokładnie tak samo jak wszystkie faktury sprzedażowe. Pod względem treści zwykła faktura i faktura z samofakturowania nie różnią się od siebie.
Nie trzeba w plikach JPK_VAT wskazywać, które faktury pochodzą z samofakturowania. Nie jest to informacja, która powinna być wskazywana w treści prowadzonej przez podatników ewidencji VAT.
AUTOR ARTYKUŁU