Zgodnie z artykułem 39 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych każdy płatnik jest zobowiązany do sporządzenia rocznych informacji dotyczących uzyskania przez pracownika dochodów i pobranych zaliczek na podatek dochodowych. Uzyskane dochody muszą zostać uwzględnione w informacji PIT-11 w rocznym rozliczeniu podatkowym. W jaki sposób należy zatem sporządzić PIT-11 pracownika oddelegowanego do pracy za granicą?

W informacji PIT-11 płatnik zobowiązany jest wykazać wszystkie przychody danego pracownika, które na terenie Polski podlegają opodatkowaniu. W przypadku pracownika oddelegowanego do pracy za granicą należy uwzględnić przy wyliczaniu wielkości przychodów także zwolnienia określone w umowach o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Jeśli nasz pracownik został oddelegowany do pracy za granicą na okres dłuższy niż 183 dni, uzyskane przez niego dochody opodatkowane są w kraju wykonywania pracy. W związku z tym podatnik powinien skorzystać z jednej z dwóch metod uniknięcia podwójnego opodatkowania: wyłączenia z progresją lub proporcjonalnego odliczenia.

Metoda wyłączenia z progresją oznacza zwolnienie dochodu zagranicznego z podatku w Polsce. Jednakże przy ustalaniu stawki podatku od dochodu uzyskanego w Polsce stosuje się stawkę właściwą dla całego dochodu, czyli łącznie z dochodem uzyskanym za granicą. W celu ustalenia tej stawki wylicza się tzw. stopę procentową.

Dochodów, do których zastosowanie ma metoda wyłączenia z progresją, nie należy wykazywać w informacji PiT-11. Jeśli jednak od tych dochodów odprowadzano zaliczkę do polskiego urzędu skarbowego (np. przez pierwsze 183 dni) wówczas wykazuje się ją w informacji PIT-11, a także odprowadzone do ZUS i NFZ składki społeczne i zdrowotne.

Druga metoda (proporcjonalnego odliczenia) oznacza, iż dochód zagraniczny podlega opodatkowaniu w Polsce, ale od należnego podatku odlicza się podatek zapłacony za granicą. Ważnym jest, że odliczenie to nie może przekroczyć wysokości podatku przypadającego proporcjonalnie na dochód osiągnięty za granicą.

Korzystając z metody proporcjonalnego odliczenia, podatnik ma prawo do odliczenia podatku zapłaconego za granicą. W związku z tym do informacji PIT-11 należy sporządzić dodatkowe zaświadczenie, pozwalające pracownikowi na prawidłowe wypełnienie zaznania rocznego. Informacje, jakie powinny znaleźć się w takim oświadczeniu, to:

* w jakiej części kwota przychodu wykazanego w informacji PIT-11 dotyczy przychodów uzyskanych na terenie Polski a w jakiej na terenie kraju,
* czy przychód uzyskany za granicą, wykazany w PIT-11 pomniejszony został o odliczenie 30 procent diety,
* czy pracownikowi przysługuje prawo do tej ulgi,
* o wysokości podatku zapłaconego za granicą,
* o okresie pracy za granicą.