Niektóre urzędy skarbowe wydają niekorzystne interpretacje dla kształcących się pracowników. Dowodzą, że tylko szkolenia prowadzone przez firmy posiadające akredytację kuratorium oświaty umożliwiają skorzystanie ze zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 90 updof.

Tymczasem różnicowanie dostawców szkoleń według kryterium posiadania bądź nieposiadania akredytacji oświatowej nie ma uzasadnienia prawnego. Taka akredytacja ma bowiem charakter dobrowolny, dotyczy wyłącznie programów w systemie kształcenia ustawicznego, tj. zakończonych nadaniem formalnych uprawnień. Natomiast żadne przepisy nie uzależniają zwolnienia od podatku określonego w art. 21 ust. 1 pkt 90 updof od tego, czy firma organizująca szkolenia posiada stosowną akredytację.

Problem opodatkowania wartości szkoleń pracowniczych powstał wraz z wejściem w życie rozporządzenia Ministra Edukacji i Nauki z 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (dalej: rozporządzenie MEiN z 3 lutego 2006 r.).

• uchyliło część przepisów rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (dalej: rozporządzenie MEN oraz MPiPS z 12 października 1993 r.),

• spowodowało powstanie zamkniętego katalogu pozaszkolnych form szkolenia,

• określiło, że organizatorem szkolenia w formie pozaszkolnej może być jednostka posiadające akredytacje oświatową.

W konsekwencji wiele urzędów skarbowych w odniesieniu do przepisów rozporządzenia MEiN z 3 lutego 2006 r. zaczęło interpretować przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Uwaga
Kształcenie dorosłych w formach szkolnych odbywa się w szkołach podstawowych, ponadpodstawowych i szkołach wyższych (§ 3 rozporządzenia MEN oraz MPiPS z 12 października 1993 r.). Natomiast podstawowymi formami kształcenia, dokształcania, a także doskonalenia w formach pozaszkolnych są kursy, kursy zawodowe, seminaria oraz praktyki zawodowe (§ 2 rozporządzenia MEiN z 3 lutego 2006 r.).
Koniec uwagi

Sporne interpretacje podatkowe

Zgodnie z powszechnym stanowiskiem organów podatkowych, warunkiem zwolnienia szkolenia z opodatkowania jest jego odbywanie w jednej z czterech form określonych przepisami (kurs, kurs zawodowy, seminarium, praktyka zawodowa) oraz prowadzenie przez jednostkę posiadająca akredytację oświatową (o której mowa w art. 68b ustawy z 7 września 1991 r. o systemie oświaty).

Takie stanowisko znajdziemy m.in. w postanowieniach w sprawie interpretacji prawa podatkowego naczelników: Łódzkiego Urzędu Skarbowego z 20 września 2007 r., sygn. ŁUS-II-2-415/27/07/AG; Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 6 sierpnia 2007 r., sygn. ZD/4060-40/07; Opolskiego Urzędu Skarbowego z 6 lipca 2007 r., sygn. PD/415-5/BJ/07; Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 28 czerwca 2007 r., sygn. 1472/DPC/415-71/07/PK.

W praktyce efektem takich interpretacji są problemy firm szkoleniowych, które nie posiadają akredytacji oświatowych, z pozyskiwaniem klientów oraz niechęć pracowników i pracodawców do korzystania ze szkoleń organizowanych przez te firmy.

Wskazać należy, że rozporządzenie MEiN z 3 lutego 2006 r. nie odnosi się w ogóle do rodzaju przyznanych świadczeń, ani nie określa zasad przyznawania świadczeń pracownikom z tytułu podnoszenia przez nich kwalifikacji, tylko reguluje sposób prowadzenia pozaszkolnych form kształcenia.

Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 90 updof wolna od podatku, z pewnymi wyjątkami, jest wartość świadczeń przyznanych, zgodnie z odrębnymi przepisami, przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika. Zwrot „zgodnie z odrębnymi przepisami”, zawarty w art. 21 ust. 1 pkt 90 updof, dotyczy „przyznania świadczeń”, a nie „podnoszenia kwalifikacji”.Wynika stąd, że posiadanie akredytacji przez podmiot szkolący nie ma wpływu na zwolnienie danego szkolenia z opodatkowania u pracownika.

Jak wynika z analizy obowiązujących przepisów, firma szkoleniowa musi posiadać akredytację na prowadzenie kursów zawodowych nadających formalne uprawnienia (§ 2 ust. 3 rozporządzenia MEiN z 3 lutego 2006 r.), natomiast przy innych kursach takiego wymogu już nie ma.

W omawianej kwestii zapadły już dwa korzystne dla podatników wyroki WSA: z 31 stycznia 2008 r. (sygn. akt III SA/Wa 1915/07) i z 12 lutego 2008 r. (sygn. akt I SA/Po 1597/07). Sądy orzekły, że koszt szkolenia nie może zostać uznany za przychód pracownika, jeżeli był on obowiązany do uczestnictwa w szkoleniu i brał w nim udział w ramach wykonywanych obowiązków ze stosunku pracy.

Podstawy prawne:

* Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.)
* Ustawa z 7 września 1991 r. o systemie oświaty (tekst jedn. Dz.U. z 2004 r. nr 256, poz. 1572 ze zm.)
* Rozporządzenie Ministra Edukacji Narodowej oraz Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 12 października 1993 r. w sprawie zasad i warunków podnoszenia kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego dorosłych (Dz.U. nr 103, poz. 472 ze zm.)
* Rozporządzenie Ministra Edukacji i Nauki z 3 lutego 2006 r. w sprawie uzyskiwania i uzupełniania przez osoby dorosłe wiedzy ogólnej, umiejętności i kwalifikacji zawodowych w formach pozaszkolnych (Dz.U. Nr 31, poz. 216)











Reklama:
Znajdź praktyczne rozwiązania z zakresu prawa pracy, ubezpieczeń społecznych oraz podatków pomocne w rozliczaniu płac i naliczaniu wynagrodzeń w 2008 roku. www.placewfirmie.pl