Kontrowersje związane z możliwością dokonania jednorazowej amortyzacji przez firmy transportowe

Odpowiedź: Mały podatnik może dokonać jednorazowej amortyzacji środków trwałych. Niestety w przypadku firm transportowych jednorazowa amortyzacja samochodu ciężarowego może nie być akceptowana przez urzędy skarbowe.

Za małego podatnika uważa się podatnika, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800.000 euro.

Kwotę wyrażoną w euro przelicza się według średniego kursu euro ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na pierwszy dzień roboczy października poprzedniego roku podatkowego, w zaokrągleniu do 1.000 zł. Oznacza to, że małym podatnikiem w 2007 r. jest przedsiębiorca, który w 2006 r. nie przekroczył przychodu w wysokości 3.180.000 zł. W 2008 r. limit ten wynosi 3.014.000 zł (kurs euro: 3,7680 zł - tabela 190/A/NBP/2007 z 1 października 2007 r.).

Mali podatnicy, mogą dokonywać jednorazowo odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 Klasyfikacji, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, do wysokości nieprzekraczającej w roku podatkowym równowartości kwoty 50.000 euro łącznej wartości tych odpisów amortyzacyjnych. Po przeliczeniu na walutę polską, w 2008 r. pułap ten wynosi 188.000 zł.

Nadwyżkę wartości środka trwałego można ująć w kosztach w roku następnym, amortyzując go według metody degresywnej lub liniowej.

Przy ustalaniu limitu nie uwzględnia się nabywanych środków trwałych o wartości nieprzekraczającej 3.500 zł.

Możliwość zastosowania jednorazowej amortyzacji zalicza się do pomocy de minimis, a wielkość tej pomocy jest limitowana.

Zgodnie z treścią rozporządzenia Komisji (WE) nr 1998/2006 z 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i art. 88 Traktatu do pomocy de minimis, dalej: rozporządzenie Komisji, ogólna kwota pomocy de minimis przyznana dowolnemu podmiotowi gospodarczemu nie może przekroczyć 200.000 euro. W sektorze transportu drogowego limit ten wynosi 100.000 euro.

Pomoc de minimis, zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. g rozporządzenia Komisji, nie dotyczy pomocy na nabycie pojazdów przeznaczonych do transportu drogowego przyznawanej podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność zarobkową w zakresie drogowego transportu towarowego.

Powyższy zapis stał się przyczyną wielu sporów i kontrowersji. Pojawiła się wątpliwość, czy jednorazową amortyzację można utożsamić z nabyciem środków trwałych?

Niestety obecnie w tej kwestii brak jest jednolitej linii interpretacyjnej.

Przykładowo w interpretacji Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach z 14 września 2007 r. (sygn. OG-005/133/PDI/415-34/07) spotykamy się ze stanowiskiem korzystnym dla podatnika.

„Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w firmie jednoosobowej w zakresie usług transportowych oraz handlu materiałami budowlanymi. Spółka zakupiła używaną naczepę ciężarową oraz zamierza kupić ciągnik siodłowy. Wątpliwość spółki dotyczyła możliwości zastosowania jednorazowej amortyzacji. (…) przysługuje firmie prawo do zastosowania jednorazowej amortyzacji od wprowadzonych środków trwałych do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Zaznaczyć należy, że w świetle powołanych przepisów podatnik może od razu wliczyć w koszty wydatki poniesione na zakup składników majątku do momentu, gdy ich zsumowana wartość nie przekroczy w roku podatkowym przysługującego limitu (…)”

Natomiast w interpretacji Naczelnika Urzędu Skarbowego w Łukowie z 23 lipca 2007 r. (sygn. PD/415-42/2007) czytamy:

„Pomoc de minimis nie może być wykorzystana na zakup środków transportu. W przedstawionym stanie faktycznym, pomocą de minimis jest zmniejszenie zobowiązania podatkowego w podatku dochodowym poprzez dokonanie jednorazowego odpisu amortyzacyjnego. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łukowie stwierdza, że nic nie stoi na przeszkodzie aby można było skorzystać z jednorazowej amortyzacji.”

Odmienne zdanie zaprezentował Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zgierzu w interpretacji z 12 lipca 2007 r. (syng. I-1/415/45/07). Tu spotykamy się ze stanowiskiem niekorzystnym dla podatnika. Z interpretacji tej wynika, że podmiot świadczący usługi transportu nie może skorzystać z jednorazowego odpisu na zasadach określonych w art. 22k ust. 7-12. Pomoc, o której mowa w ust. 7 stanowi bowiem pomoc udzielaną w zakresie i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy de minimis, tj. rozporządzeniu z 15 grudnia 2006r. Rozporządzenie to stosuje się natomiast do pomocy przyznawanej podmiotom gospodarczym we wszystkich sektorach, z wyjątkiem pomocy wymienionej w art. 1 ust. 1 lit. g dotyczącej pomocy na nabycie pojazdów przeznaczonych do transportu drogowego podmiotom gospodarczym prowadzącym działalność zarobkową w zakresie drogowego transportu towarowego.

Moim zdaniem korzystanie z pomocy de minimis w formie jednorazowej amortyzacji nie może być utożsamiane z nabyciem środków transportu. W związku z tym prawo do jednorazowej amortyzacji powinno przysługiwać także firmom transportowym. Jednak ze względu na istniejący spór wokół problemu zalecam wystąpić z wnioskiem o indywidualną interpretację w tej sprawie.

Podstawa prawna:

- art. 5a pkt 20, art. 22k ust. 7 - 12 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.),

- art. 1 ust. 1 lit. g rozporządzenia Komisji (WE) nr 1998/2006 z 15 grudnia 2006 r. w sprawie stosowania art. 87 i art. 88 Traktatu do pomocy de minimis.

To pierwszy serwis, gdzie możesz indywidualnie konsultować swoje wątpliwości w zakresie podatków dochodowych, VAT, rachunkowości i ZUS. Możesz zadać pytanie z danej dziedziny. www.portalfk.pl