Google AdSense - rozliczenia dla osób fizycznych i osób prawnych z podatku	11-04-2008
	Autor: Karolina Jezierska

GoogleAdSense to program partnerski internetowej wyszukiwarki ze Stanów Zjednoczonych. Strona ta pozwala właścicielom stron do zarabiania niedużych kwot. Program AdSense został zapoczątkowany w 2003 roku, oddano go natomiast do użytku 3 miesiące później. Pozwala on korzystać z sieci reklamodawców Google na zasadzie samoobsługi, po zapisaniu się do programu i krótkiej weryfikacji, system umieszcza na stronie zgodne z kontekstem reklamy. AdSense opiera się na zawartości witryny internetowej.

Przyjęto w nim założenie, iż jeżeli użytkownik odwiedza strony związane z budownictwem, to najlepsze będą reklamy z sieci Google związane z budownictwem.

 Należy rozpatrzyć główną kwestię jak dokonywać rozliczeń zarówno osób fizycznych jak i prawnych z podatku. Aby przejść do sedna sprawy należy zacząć od faktury VAT.  Jak wobec tego wystawić fakturę VAT za GoogleAdsense ?

Okazuje się, że przychody z GoogleAdsense nie są objęte podatkiem VAT. Po wystawieniu faktury jej oryginał wyrzucamy mówiąc kolokwialnie do kosza. Dzięki zwolnieniu nie trzeba również szukać numeru PKWiU dla swojej usługi.

Aby wystawić fakturę VAT za przychody musimy rozpatrzyć przede wszystkim

1. datę wystawienia faktury,
2. numerację,
3. datę sprzedaży

Jeżeli chodzi o numerację należy zwrócić uwagę, że faktury sprzedaży usług wolnego rynku posiadają odrębną numerację. Można przyjąć sposób numeracji, przykładowo cyfra łamana przez USA, następnie łamana przez rok.  Datę wystawienia faktury, przyjmuje się za datę pojawienia się należności od Google. Musimy po zalogowaniu się do systemu rozliczeniowego, który jest nam przekazany przez Google obserwować kiedy „płatność w toku” zmieni się w „płatność wydaną”, wówczas przypisana tam data jest datą wystawienia faktury.

Jeżeli chodzi o datę sprzedaży jest to miesiąc poprzedzający miesiąc, w którym pojawia się płatność w toku. Może się też zdarzyć, iż przelewy będzie się otrzymywać co kilka miesięcy, wówczas wpisuje się ten miesiąc w którym pojawiła się należność.

Jeżeli chodzi o oznaczenie nabywcy na fakturze jest nią Google INC, nie musimy podawać NIP-u firmy. Natomiast oznaczenie sprzedawcy jest nią osoba, która świadczy usługi reklamowe na rzecz Google.

Należy również opisać, co się sprzedało i jakie wynagrodzenie za to otrzymaliśmy. W rubryce nazwa towaru wpisać możemy eksport, usługa reklamowa lub odbiorca spoza UE. Wszędzie tam, gdzie umieszcza się kwotę, trzeba dopisywać USD. Jedynym nowym elementem w stosunku do polskich faktur VAT jest wykorzystanie pól "zwolniony",  zamiast 22% w rubryce podatek wpisujemy "zw" natomiast w rubryce kwota - 0 zł - w polu zwolniony wpisujemy całość kwoty.

Jako formę płatności należy wpisać, najlepiej wpisać przelew. Co najważniejsze, należy się podpisać się  pod fakturą.

             Należy również wspomnieć, iż fakturę VAT wystawiamy w dolarach amerykańskich , a jest ona zawsze księgowana w polskiej kwocie.  Należy przeliczyć dolary na złotówki według kursu średniego NBP na dzień przed datą wystawienia faktury. Na stronach NBP można znaleźć dane dotyczące kursu średniego dolara.

Po wystawieniu faktury VAT należałoby ją zaksięgować. Po pierwsze oryginał faktury wyrzucamy. Google INC nie potrzebuje faktury, ponieważ rozlicza się z obrotu przelewowego. Fakturę wystawia się, ponieważ wymaga to prawo polskie. Dzięki zwolnieniu eksportu usług poza teren wspólnego rynku nie ma problemu z ewidencją VAT . W ewidencji VAT nic się nie wpisuje, ponieważ przychody z Google AdSense nie są „vatowane”. Księguje się tylko samą wartość netto faktury w Księdze Przychodów i Rozchodów.

Można by było na tym tę kwestię zakończyć. Ale co zrobić, gdy występują różnice pomiędzy przeliczoną wartością faktury a kwotą jaka wpłynie na nasze konto?

Różnice te wynikają  zarówno z różnic kursowych oraz ewentualnych dodatkowych ukrytych opłat pobieranych przez bank. Może być też taka sytuacja, iż pieniądze przyszły, ale w większej kwocie. Musimy wówczas wypełnić formularz zwany dowodem wewnętrznym. Kwotę z tytułu dowodu wewnętrznego wpisujemy również do kolumny siódmej KPiR.

Może zaistnieć też taka sytuacja, gdy przyjdą mniejsze pieniądze. Wobec czego kwota, która będzie podana w dowodzie wewnętrznym będzie kwota minusową.

Jeżeli okazało się, iż przelew nie przyszedł z USA tylko z Irlandii nie ma to też największego znaczenia skąd przyszedł, najważniejsze jest to z jakiego tytułu są przelane pieniądze. Dowodem będzie umowa - regulamin programu GoogleAdSense, w której stroną umowy jest Google INC.

Aby zgłębić dalszą wiedzę dotyczącą rozliczania podatku podaję orzecznictwo Urzędów Skarbowych w Płocku oraz w Ciechanowie. Zapadły w tej kwestii dwa postanowienia w sprawie interpretacji prawa podatkowego.

Urząd Skarbowy w Płocku

Czy jako osoba fizyczna uzyskująca dochód związany z udostępnieniem firmie Google z siedzibą w Stanach Zjednoczonych powierzchni reklamowej na stronach WWW, jestem zobowiązany do opłacania podatku VAT, w przypadku gdy w roku podatkowym 2006 przekroczyłem kwotę 39.200 zł uzyskaną w ten sposób?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Płocku działając na podstawie art. 14a § 1-4, w związku z art. 216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz.U. Nr 8 z 2005r., poz. 60 ze zm.), Postanawia wydać pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, oceniając stanowisko przedstawione, we wniosku z dnia 13.11.2006 r. o udzielenie interpretacji, jako prawidłowe.

Stan faktyczny przedstawiony przez Wnioskodawcę: Dochód związany jest z udostępnieniem firmie Google z siedzibą w Stanach Zjednoczonych powierzchni reklamowej na stronach www, których jestem właścicielem. Strony WWW znajdują się na serwerze w USA. Reklamy serwowane są bezpośrednio z serwerów w/w firmy. Całość prac związanych z umieszczaniem reklam na stronach wykonałem osobiście na serwerze znajdującym się w USA.

Stanowisko Wnioskodawcy: Dochód związany z udostępnianiem powierzchni reklamowej na stronach www według Podatnika klasyfikuje się jako usługa elektroniczna (art.2 pkt.26 ustawy o podatku od towarów i usług). Skoro miejscem świadczenia usługi jest miejsce poza terenem Polski to zdarzenie to nie skutkuje w podatku VAT. Podatnik wnioskuje z powyższego, iż nie jest zobowiązany do rejestracji i opłacania VAT od wyżej wymienionego dochodu.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy: Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: Art. 5 ust.1, art. 27 ust. 3 i 4, art. 113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą. Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Wnioskodawcy, uzasadnionej w sposób następujący:

Zgodnie z art.5 ust. 1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 27 ust. 3 w powiązaniu z art. 27 ust. 4 pkt 2 i pkt 9 ustawy, w przypadku świadczenia usług reklamy i usług elektronicznych świadczonych na rzecz:

1) osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych nie mających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego lub

2) podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraju świadczącego usługę - miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania.

W art. 2 pkt 26 ustawy, zdefiniowane zostało pojęcie usług elektronicznych, przez które rozumie się usługi, o których mowa w art. 11 Rozporządzenia Rady (WE) Nr 1777/2005 z dnia 17 października 2005 r. ustanawiające środki wykonawcze do dyrektywy 77/388/EWG .

Podatnik posiada stronę internetową zamieszczoną na serwerze w USA na której udostępnił miejsce reklamowe firmie Google Inc z siedzibą w USA. Całość prac związanych z budową strony i jej aktualizacją wykonuje osobiście. Do wniosku podatnik dołączył treść umowy jaką zawarł z w/w firmą, przed przystąpieniem do programu. Prowadzenie strony internetowej jest jego dodatkowym zajęciem. Wynagrodzenie za umieszczenie reklamy naliczane jest od ilości tzw. kliknięć w banner reklamowy w/w firmy. Firma Google Inc wynagrodzenie przesyła podatnikowi w formie czeków. Do chwili obecnej Podatnik rozliczał się z uzyskanych dochodów na podstawie art. 44 ust. 3a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) i składał deklaracje o wysokości uzyskanego dochodu (PIT-53). Deklaracje PIT-53 wnioskodawca złożył za okres od 10-11.2005r. oraz 02-09.2006r. i wpłacił wynikający z nich podatek. Czy dotychczasowy sposób rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych jest prawidłowy?

Podatnik posiada stronę internetową zamieszczoną na serwerze w USA na której udostępnił miejsce reklamowe firmie Google Inc z siedzibą w USA. Całość prac związanych z budową strony i jej aktualizacją wykonuje osobiście. Do wniosku podatnik dołączył treść umowy jaką zawarł z w/w firmą, przed przystąpieniem do programu. Prowadzenie strony internetowej jest jego dodatkowym zajęciem. Wynagrodzenie za umieszczenie reklamy naliczane jest od ilości tzw. kliknięć w banner reklamowy w/w firmy. Firma Google Inc wynagrodzenie przesyła podatnikowi w formie czeków.

Podatnik uważa, że uzyskane dochody z w/w tytułu może zaliczyć do dochodów osiąganych bez pośrednictwa płatnika ze stosunku pracy z zagranicy.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa: Zgodnie z wnioskiem z dnia 15.09.2006r., uzupełnionym w dniu 29.09.2006r i uszczegółowionym w dniu 03.10.2006r. Podatnik prowadzi samodzielnie stronę internetową na której umieścił baner reklamowy firmy Google Inc z siedzibą w USA, za co otrzymuje pieniądze czekiem od w/w firmy.

Wnioskodawca uważa, że powinien się rozliczać jako osoba osiągająca dochody bez pośrednictwa płatnika, ze stosunku pracy z zagranicy zgodnie z art. 44 ust. 3a, a nie zawarł z w/w firmą umowy z której mógłby wynikać stosunek pracy. Załączona do wniosku umowa w punkcie 4 Obowiązki stron, zdanie pierwsze, mówi „Użytkownik ponosi wyłączną odpowiedzialność za Witrynę (Witryny), w tym całą zawartość i wszystkie materiały, jej utrzymanie i działanie,...” oraz w punkcie 17 Inne postanowienia, w ostatnim zdaniu mówi „Układ między Google a Użytkownikiem nie ma formy spółki prawnej, lecz opiera się na zasadzie współpracy niezależnych kontrahentów”.

Z treści umowy wynika, że podatnik działa we własnym imieniu, ponosi odpowiedzialność za zawartość i wszystkie materiały na stronie, za utrzymanie i działanie strony. Z umowy wynika również sposób płatności, który uzależniony jest od liczby ważnych odwiedzin strony internetowej i dokonany będzie w ciągu 30 dni od każdego ostatniego dnia miesiąca kalendarzowego. Z powyższego jasno wynika, że w przedstawionej sytuacji nie może być mowy o osiąganiu dochodów ze stosunku pracy.

W przedstawionym we wniosku stanie faktycznym nie może być także mowy o osiąganiu przychodów z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz umów o podobnym charakterze przesądza o tym wykonywana usługa jak i zawarta umowa, z której nie wynika żeby dotyczyła najmu czy dzierżawy.

Przedstawiona we wniosku sytuacja odpowiada definicji zawartej w art. 5a ust. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), pozarolniczej działalności gospodarczej jako działalności zarobkowej wykonywanej w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzonej we własnym imieniu i na własny rachunek lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2, i 4-9.

W związku z powyższym w opisanym stanie faktycznym przychody osiągane z tytułu udostępniania firmie Google powierzchni reklamowej na własnej stronie internetowej należy zakwalifikować do źródła przychodu określonego w art. 10 ust. 1 pkt 3 w/w ustawy, a zatem chcąc zajmować się działalnością w omawianym zakresie będzie Pan przedsiębiorcą, który może podjąć działalność gospodarczą po uzyskaniu wpisu do Ewidencji Działalności Gospodarczej, a następnie dokonać zgłoszenia w Urzędzie Skarbowym.

W świetle przytoczonych wyżej przepisów przychody osiągane z tytułu sprzedaży miejsca reklamowego w Internecie, nie mogą być rozliczane na podstawie deklaracji PIT-53. Przychody te należy rozliczać jako osiągane przez osobę fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą i opodatkowanych wg zasad określonych przepisami zawartymi w ustawach podatkowych dla źródła przychodu działalność gospodarcza. Biorąc pod uwagę powyższe regulacje prawne oraz stan faktyczny przedstawiony przez podatnika Naczelnik Urzędu Skarbowego w Ciechanowie uznaje stanowisko pytającego za nieprawidłowe.