Wniesienie do spółki wierzytelności z oprocentowanej pożyczki

Czy wniesienie przez wspólnika do spółki jawnej wkładu niepieniężnego w postaci wierzytelności z tytułu oprocentowanej pożyczki spowoduje uzyskanie przez wnoszącego wkład przychodu z tytułu naliczonych do dnia wniesienia wierzytelności odsetek od pożyczki, czy też przychód ten powstanie dopiero z chwilą kasowego otrzymania odsetek od pożyczki?

Takie pytanie zadała podatniczka we wniosku o interpretację skarbową. W odpowiedzi datowanej 30.11.2009 r. (sygn. IPPB1/415-656/09-2/ES) dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wyjaśnił, że wniesienie wierzytelności (kapitał oraz odsetki należne do dnia wniesienia wierzytelności jako wkładu do spółki jawnej) do spółki osobowej powoduje zmianę jej właściciela - właścicielem staje się bowiem spółka osobowa, stąd mamy do czynienia z odpłatnym zbyciem wniesionej wierzytelności. Wniesienie wierzytelności do spółki osobowej jest więc przeniesieniem własności wierzytelności, za którą osobie wnoszącej przysługuje wkład w spółce osobowej o określonej wartości (udziały).

W takim przypadku przychód powstanie w momencie zawarcia umowy, z której będzie wynikało przeniesienie prawa do wierzytelności na nowo zawiązaną spółkę jawną. Podstawę do ustalenia udziału kapitałowego będzie stanowiła wartość wierzytelności określona w umowie spółki. Kwota odpowiadająca wartości objętego wkładu w spółce jawnej stanowi przychód podlegający opodatkowaniu. Przychód należy zakwalifikować do przychodów z praw majątkowych w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 7 oraz art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Na gruncie przepisów podatkowych transakcja odpłatnego zbycia wierzytelności jest zdarzeniem wywołującym określone skutki podatkowe.