Umorzenie pożyczki a koszty podatkowe

Czy umorzona pożyczka stanowi przychód, czy też zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie stanowi przychodu jako nieodpłatne świadczenie związane z nabyciem środków trwałych?

Spółka jawna zawarła z Funduszem G. umowę pożyczki, z której sfinansowała część inwestycji polegającej na generalnym remoncie użytkowanych sklepów (inwestycja w obcych środkach trwałych) oraz na zakupie mebli i sprzętu komputerowego zaliczonych do jej środków trwałych. Następnie, zgodnie z umową pożyczki zawartą z Funduszem G., po spełnieniu przez nią określonych warunków (m.in. utrzymanie stanu zatrudnienia), pożyczkodawca umorzył częściowo udzieloną pożyczkę. Fundusz G. środki na sfinansowanie udzielonej pożyczki pozyskał z budżetu państwa. Czy umorzona pożyczka stanowi przychód spółki?

Tak. Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychodem z działalności gospodarczej jest wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy.

W myśl powyższego przepisu, przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.