Premia pieniężna od osiągnięcia określonych obrotów a skutki podatkowe

Z jakim momentem powstaje przychód w podatku dochodowym od osób prawnych od premii pieniężnych potwierdzonych notą księgową?

Wypłata premii pieniężnej od osiągnięcia odpowiedniego pułapu obrotów nie rodzi skutków w podatku od towarów i usług. Na podstawie art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług za usługę uznaje się świadczenie, które nie stanowi dostawy towarów. Nie może zatem wystąpić taka sytuacja faktyczna, w której dana czynność będzie jednocześnie dostawą towarów i świadczeniem usług.

Osiągnięcie przez firmę określonego pułapu obrotów za sprzedaż mieści się w zakresie opodatkowanej podatkiem od towarów i usług dostawy towarów. Nie można zatem uznać tego działania za świadczenie usługi – wyjaśnia dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji o sygn. ITPB3/423-76/10/AW. Na określony pułap obrotów składa się odpowiednia liczba transakcji sprzedaży – dostawy towarów w rozumieniu art. 7. A zatem, opodatkowanie czynności, w związku z którymi firma otrzymuje premie pieniężne, prowadziłoby do podwójnego opodatkowania tej samej czynności - raz jako dostawy, a raz jako świadczenia usług, w ramach jednej transakcji. Orzecznictwo sądowe wskazuje ponadto, że osiągnięcie określonego pułapu zakupów jest zdarzeniem niepewnym, a firma nie jest do tego w żaden sposób zobligowana. W przypadku nieosiągnięcia określonego pułapu, przedsiębiorca nie jest zobowiązany do świadczenia zastępczego czy też zapłaty odszkodowania. Premia nie jest więc wynagrodzeniem za świadczone usługi. Ma ona charakter motywacyjny do dalszej współpracy i pozostaje bez wpływu na wysokość kwoty należnej z tytułu sprzedaży.

W związku z powyższym, wypłata premii pieniężnej nie rodzi skutków w podatku od towarów i usług, a zatem jest potwierdzana notą księgową. Niewątpliwie otrzymana przez firmę premia pieniężna związana jest z prowadzoną działalnością gospodarczą – czytamy dalej w interpretacji - jednakże nie stanowi wynagrodzenia za usługę. Do ustalenia daty powstania przychodu z tego tytułu będzie miał zatem zastosowanie przepis art. 12 ust. 3e ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Stosownie do tego przepisu, w przypadku otrzymania przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 3 (przychodu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą), za datę powstania przychodu uznaje się dzień otrzymania zapłaty. Tym samym przychód po stronie firmy z tytułu otrzymania przez nią premii pieniężnej powstanie w dniu otrzymania tej premii, np. w dniu wpływu środków na rachunek bankowy firmy, w dniu dokonania kompensaty wzajemnych rozrachunków, w dniu potrącenia należności z tytułu premii pieniężnych przy spłacie zobowiązań.