W praktyce funkcjonowania przepisów o rozliczeniu nadpłaty podatku pojawiają się wątpliwości, jak daną nadpłatę rozliczyć w sytuacji ciążących na podatniku lub płatniku innych zobowiązań podatkowoprawnych.
Ta niepewność po stronie podmiotów zobowiązanych do zapłaty uzasadniona jest wzrastającą złożonością poszczególnych podatków, które starają się samodzielnie regulować aspekty związane z ich poborem, zapłatą oraz rozliczeniem. W konsekwencji powstaje pytanie o relacje przepisów ogólnych zawartych w Ordynacji do ustaw szczegółowych.
Brak rozróżnienia przedmiotowego w art. 76 § 1 op na poszczególne rodzaje podatków (dochodowe lub obrotowe) oraz opłaty i inne należności budżetowe, sugerować może drogę zaliczenia powstałej nadpłaty w jednym z tych tytułów na zaległości podatkowe w jakimkolwiek innym. Takie ogólne sformułowanie prowadzi jednak do istotnych wątpliwości, gdyż zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych lub bieżących zobowiązań jest jedną z form wygasania zobowiązań podatkowych.
Organy podatkowe dopuszczają rozliczenia podatków pomiędzy wieloma organami podatkowymi, ale przy rozliczeniu nadpłaty przede wszystkim należy ją zaliczyć na poczet zaległości lub bieżących zobowiązań w tożsamych rodzajowo podatkach.
Wydane dotychczas interpretacje wskazują na konieczność zachowania tożsamości podmiotowej nie tylko po stronie beneficjenta wpływów podatkowych, ale także podatnika. Zastrzeżenia związane z utożsamianiem nadpłaty z podatkiem w rozumieniu art. 3 ust. 3 op budzą wątpliwości, jak należy traktować nadpłatę powstałą u płatnika w związku z pobraniem zaliczek na podatek dochodowy w wartości wyższej niż należna. Do takiej nadpłaty należy stosować odpowiednio przepisy o nadpłacie podatku u podatnika. Płatnik może zaliczyć tę nadpłatę na poczet swoich zaległości podatkowych również w odniesieniu do innych podatków, ale wówczas z własnych środków musi kwoty te zwrócić podatnikowi.
W celu pełnej realizacji praw przysługujących podatnikom i płatnikom, niezbędne jest korzystanie z przepisów ogólnych. Pomimo wątpliwości związanych z definicją pojęcia „nadpłata” możliwość jej zadysponowania pozostawiona podatnikowi lub inkasentowi przez przepisy ustaw nie może być ograniczana przez warunki techniczno-organizacyjne związane np. z dokonaniem przeksięgowań nadpłaty pomiędzy różnymi organami podatkowymi. Niemniej jednak analiza potencjalnych możliwości zaliczenia nadpłaty na poczet odmiennych podatków musi być poprzedzona szczegółową interpretacją w zakresie istniejącego zakresu odpowiedzialności podatnika lub płatnika.
Źródło: Prawo i Podatki nr 2/2007
Brak rozróżnienia przedmiotowego w art. 76 § 1 op na poszczególne rodzaje podatków (dochodowe lub obrotowe) oraz opłaty i inne należności budżetowe, sugerować może drogę zaliczenia powstałej nadpłaty w jednym z tych tytułów na zaległości podatkowe w jakimkolwiek innym. Takie ogólne sformułowanie prowadzi jednak do istotnych wątpliwości, gdyż zaliczenie nadpłaty na poczet zaległości podatkowych lub bieżących zobowiązań jest jedną z form wygasania zobowiązań podatkowych.
Organy podatkowe dopuszczają rozliczenia podatków pomiędzy wieloma organami podatkowymi, ale przy rozliczeniu nadpłaty przede wszystkim należy ją zaliczyć na poczet zaległości lub bieżących zobowiązań w tożsamych rodzajowo podatkach.
Wydane dotychczas interpretacje wskazują na konieczność zachowania tożsamości podmiotowej nie tylko po stronie beneficjenta wpływów podatkowych, ale także podatnika. Zastrzeżenia związane z utożsamianiem nadpłaty z podatkiem w rozumieniu art. 3 ust. 3 op budzą wątpliwości, jak należy traktować nadpłatę powstałą u płatnika w związku z pobraniem zaliczek na podatek dochodowy w wartości wyższej niż należna. Do takiej nadpłaty należy stosować odpowiednio przepisy o nadpłacie podatku u podatnika. Płatnik może zaliczyć tę nadpłatę na poczet swoich zaległości podatkowych również w odniesieniu do innych podatków, ale wówczas z własnych środków musi kwoty te zwrócić podatnikowi.
W celu pełnej realizacji praw przysługujących podatnikom i płatnikom, niezbędne jest korzystanie z przepisów ogólnych. Pomimo wątpliwości związanych z definicją pojęcia „nadpłata” możliwość jej zadysponowania pozostawiona podatnikowi lub inkasentowi przez przepisy ustaw nie może być ograniczana przez warunki techniczno-organizacyjne związane np. z dokonaniem przeksięgowań nadpłaty pomiędzy różnymi organami podatkowymi. Niemniej jednak analiza potencjalnych możliwości zaliczenia nadpłaty na poczet odmiennych podatków musi być poprzedzona szczegółową interpretacją w zakresie istniejącego zakresu odpowiedzialności podatnika lub płatnika.
Źródło: Prawo i Podatki nr 2/2007
Brak komentarzy
Tego artykułu jeszcze nie skomentowano. Bądź pierwszy...