Połączenie spółek metodą łączenia udziałów

Spółka posiada dwie spółki zależne z ograniczoną odpowiedzialnością, w których posiada 100% kapitału. Obie spółki zależne posiadają w swoich aktywach akcje i udziały w innych podmiotach (długoterminowe aktywa finansowe) i przynoszą straty podatkowe. Spółka-właściciel planuje przeprowadzenie połączenia z powyższymi dwiema spółkami zależnymi za pomocą metody łączenia udziałów na podstawie art. 44a ust 2 ustawy o rachunkowości. Czy w momencie połączenia zakończy się rok podatkowy spółek zależnych?

Zgodnie z art. 12 ust 3 pkt 2 ustawy o rachunkowości możliwe jest niezamykanie i nieotwieranie ksiąg rachunkowych w przypadku połączenia jednostek, gdy w myśl ww. ustawy rozliczenie połączenia następuje metodą łączenia udziałów i nie powoduje powstania nowej jednostki. Skoro więc uzasadnione byłoby zastosowanie metody łączenia udziałów, a jednocześnie z jej przyjęciem nie łączy się obowiązek zamykania ksiąg rachunkowych, tym samym w dniu połączenia, to nie nastąpi również zakończenie roku podatkowego. Wskazują na to przepisy ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm., dalej: updop).

Art. 8 ust. 2 updop wskazuje, iż jeśli z przepisów o rachunkowości wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych.

A zatem, jak wskazywano powyżej, ponieważ w wyniku zastosowania metody łączenia udziałów nie zostałyby zamknięte księgi rachunkowe spółek łączących się również i ich rok nie uległby zakończeniu. Powyższe potwierdza interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach o sygn. IBPBI/2/423-454/10/JD